[條款失效]
(通知略)
營業稅問題解答(之一)
一,問：稅制改革以前,原營業稅規定的減稅,免稅項目,在1994年1月1日起實行新的營業稅制以后是否還繼續執行？注：根據《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號），本條自2009.01.01日起停止執行。
答：實行新稅制后,原營業稅的法規均已廢止,過去所作的減征或免征營業稅的規定自然也一律停止執行.營業稅暫行條例規定："營業稅的免稅,減稅項目由國務院規定.任何地區,部門均不得規定免稅,減稅項目."因此,在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續執行原營業稅的減稅,免稅項目,是屬于違反稅法的行為,應當堅決予以糾正.
二,問：公安部門拍賣機動車牌照,交通部門拍賣公交線路運營權,是否征收營業稅？
答：公安部門拍賣機動車牌照,交通部門拍賣公交線路運營權,這兩種行為均不屬于營業稅的征稅范圍,因而不征收營業稅.
三,運輸企業在境外載運旅客或貨物入境,是否征收營業稅？注：根據《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號），本條自2009.01.01日起停止執行。
答：根據營業稅暫行條例實施細則第七條第二款關于"在境內載運旅客或貨物出境"屬于境內提供應稅勞務的規定,運輸企業在境外載運旅客或貨物入境,不屬于在境內提供應稅勞務,因而不征收營業稅.
四,問：航空公司用飛機開展飛灑農藥業務是否免征營業稅？
答：營業稅暫行條例第六條第(五)款規定農業病蟲害防治免征營業稅,營業稅暫行條例實施細則第二十六條第(四)款明確農業病蟲害防治"是指從事農業,林業,牧業,漁業的病蟲害測報和防治的業務."航空公司用飛機開展飛灑農藥業務屬于從事農業病蟲害防治業務,因而應當免征營業稅.
五,問：單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業稅？注：根據《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號），本條自2009.01.01日起停止執行。
答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位.如果屬于獨立核算單位,不論承擔其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業務,還是承擔其他單位的建筑安裝工程業務,均應當征收營業稅.如果屬于非獨立核算單位,承擔其他單位建筑安裝工程業務應當征收營業稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業務是否應當繳納營業稅,則要看其與本單位之間是否結算工程價款.營業稅暫行條例實施細則第十一條規定,負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣,貨物或其他經濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位.根據這一規定,內部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業務,凡同本單位結算工程價款的,不論是否編制工程概(預)算,也不論工程價款中是否包括營業稅稅金,均應當征收營業稅；凡不與本單位結算工程價款的,不征收營業稅.
六,對綠化工程應按何稅目征稅？
答：綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業中的"其他工程作業".為了減少劃分,便于征管,對綠化工程按"建筑業-其他工程作業"征收營業稅.
七,問：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅？
答：根據營業稅暫行條例第五條第(三)款"建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額"的規定,工程承包公司承包建筑安裝工程業務,即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業務,無論其是否參與施工,均應按"建筑業"稅目征收營業稅.工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的組織協調業務,對工程承包公司的此項業務則按"服務業"稅目征收營業稅.
八,問：對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅？注：根據《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號），本條自2009.01.01日起停止執行。
答：根據營業稅暫行條例第十一條第(二)款"建筑安裝業務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人"和營業稅暫行條例實施細則第二十九條第(一)款"境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的,其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的,以受讓者或購買者為扣繳義務人"的規定,建筑安裝工程的總承包人為境外機構,如果該機構在境內設有機構的,則境內所設機構負責繳納其承包工程營業稅,并負責扣繳分包或轉包工程的營業稅稅款；如果該機構在境內未設有機構,但有代理者的,則不論其承包的工程是否實行分包或轉包,全部工程應納的營業稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內未設有機構,又沒有代理者的,不論其總承包的工程是否實行分包或轉包,全部工程應納的營業稅稅款均由建設單位扣繳.
九,問：銀行貸款給單位和個人,借款者以房屋作抵押,如果期滿后借款者無力還貸,抵押的房屋歸銀行所有,對此是否應當征稅？如果房屋歸銀行所有后,銀行將房屋銷售,是否應當征稅？
答：借款者無力歸還貸款,抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息,這表明房屋的所有權被借款者有償轉讓給銀行,應對借款者轉讓房屋所有權的行為按"銷售不動產"稅目征收營業稅.同樣,銀行如果將收歸其所有的房屋銷售,也應按"銷售不動產"稅目征收營業稅.
十,問：非金融機構將資金提供給對方,并收取資金占用費,如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費,行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費,農村合作基金會將資金提供給農民而收取資金占用費等,應如何征收營業稅？
答：規定,貸款屬于"金融保險業"稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為.根據這一規定,不論金融機構還是
其他單位,只要是發生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發生貸款行為,按"金融保險業"稅目征收營業稅.
十一,問：保險公司開展財產,人身保險時向投保者收取的全部保費記入"儲金"科目,儲金的利息記入"保費收入"科目,儲金到期返還給用戶.對保險公司開展財產,人身保險征收營業稅的營業額是向投保者收取的保費,還是儲金的利息？對于到期返還給用戶的儲金是否準許從其營業額中扣除？
答：營業稅暫行條例第五條規定：除另有規定者外,"納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務,轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用."根據此項規定,第一,保險公司開展財產,人身保險的營業額為向投保者收取的全部保費,而不是儲金的利息收入.因為,就提供保險勞務而言,此項規定所說的"對方"是指投保者,保險公司向投保者收取的是保費,而儲金利息是保險公司向銀行收取的,不是向投保者收取的.其次,應以保費金額為營業額,對到期返還給用戶的儲金不能從營業額中扣除.
十二,問：郵政部門收取的"電話初裝費"按什么稅目征稅？
答：根據對"郵電通信業"稅目的解釋,為用戶安裝電話的業務屬于該稅目的征收范圍."電話初裝費"是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用,應按"郵電通信業"稅目征稅.
十三,問：電信部門開辦168臺電話,利用電話開展有償咨詢,點歌等業務,對此項收費按什么稅目征稅？
答：168臺是具有特殊用途的電話臺,其業務屬于所說的"用電傳設備傳遞語言的業務",應按"郵電通信業"稅目征收營業稅.
十四,問：對郵電局(所)經營的郵電禮儀活動按什么稅目征收營業稅？其營業額如何確定？
答：郵電禮儀是指郵電局(所)根據客戶的要求將寫有祝詞的電報,或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象.對于這種業務應按"郵電通信業"稅目征收營業稅,其營業額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用,包括所購禮物的價款在內.
十五,問：文化培訓適用哪個稅目？
答：根據規定,"文化體育業"稅目中的"其他文化業"是指除經營表演,播映活動以外的文化活動的業務,如各種展覽,培訓活動,舉辦文學,藝術,科技講座,演講,報告會,圖書館的圖書和資料借閱業務等.此項規定所稱培訓活動包括各種培訓活動,因此對文化培訓應按"文化體育業"稅目征稅.
十六,問：學校取得的贊助收入是否征稅？應如何征稅？
答：根據營業稅暫行條例及其實施細則規定,凡有償提供應稅勞務,有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的單位和個人,均應依照稅法規定繳納營業稅,而所謂"有償"是指取得貨幣,貨物或其他經濟利益.根據以上規定,對學校取得的各種名目的贊助收入是否征稅,要看學校是否發生向贊助方提供應稅勞務,轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為.學校如果沒有向贊助方提供應稅勞務,轉讓無形資產或轉讓不動產所有權,此項贊助收入系屬無償取得,不征收營業稅；反之,學校如果向贊助方提供應稅勞務,轉讓無形資產或轉讓不動產所有權,此項贊助收入系屬有償取得,應征收營業稅.這里需要附帶說明的是,不僅對學校取得的贊助收入應按這一原則確定應否征收營業稅,對于其他單位和個人取得的贊助收入也應按這一原則確定是否征收營業稅.
十七,問：對合作建房行為應如何征收營業稅？
答：合作建房,是指由一方(以下簡稱甲方)提供土地使用權,另一方(以下簡稱乙方)提供資金,合作建房.合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的"以物易物",即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換.具體的交換方式也有以下兩種：(一)土地使用權和房屋所有權相互交換,雙方都取得了擁有部分房屋的所有權.在這一合作過程中,甲方以轉讓部分土地使用權為代價,換取部分房屋的所有權,發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價,換取部分土地的使用權,發生了銷售不動產的行為.因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為.對甲方應按"轉讓無形資產"稅
目中的"轉讓土地使用權"子目征稅；對乙方應按"銷售不動"稅目征稅.由于雙方沒有進行貨幣結算,因此應當按照實施細則第十五條的規定分別核定雙方各自的營業額.如果合作建房的雙
方(或任何一方)將分得的房屋銷售出去,則又發生了銷售不動產行為,應對其銷售收入再按"銷售不動產"稅目征收營業稅.
(二)以出租土地使用權為代價換取房屋所有權.例如,甲方將土地使用權出租給乙方若干年,乙方投資在該土地上建造建筑物并使用,租賃期滿后,乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方.在這一經營過程中,乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權,甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物.甲方發生了出租土地使用權的行為,對其按"服務業--租賃業"征營業稅；乙方發生了銷售不動產的行為,對其按"銷售不動產"稅目征營業稅.對雙方分別征稅時,其營業額也按稅暫行條例實施細則第十五條的規定核定.第二種方式是甲方以土地使用權乙方以貨幣資金合股,成立合營企業,合作建房.對此種形式的合作建房,則要視具體情況確定如何征稅.
(一)房屋建成后如果雙方采取風險共擔,利潤共享的分配方式,按照營業稅"以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征營業稅"的規定,對甲方向合營企業提供的土地使用權,視為投資入股,對其不征營業稅；只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得的利潤不征營業稅.
(二)房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配,或提取固定利潤,則不屬營業稅所稱的投資入股不征營業稅的行為,而屬于甲方將土地使用權轉讓給合營企業的行為,那么,對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按"轉讓無形資產"征稅；對合營企業按全部房屋的銷售收入依"銷售不動產"稅目征收營業稅.
(三)如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋,則此種經營行為,也未構成營業稅所稱的以無形資產投資入股,共同承擔風險的不征營業稅的行為.因此,首先對甲方向合營企業轉讓的土地,按"轉讓無形資產"征稅,其營業額按實施細則第十五條的規定核定.因此,對合營企業的房屋,在分配給甲乙方后,如果各自銷售,則再按"銷售不動產"征稅.
十八,問：對于轉讓土地使用權或銷售不動產的預收定金,應如何確定其納稅義務發生時間？
答：營業稅暫行條例實施細則第二十八條規定："納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產,采用預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天."此項規定所稱預收款,包括預收定金.因此,預收定金的營業稅納稅義務發生時間為收到預收定金的當天.
十九,問：對個人將不動產無償贈與他人的行為,是否視同銷售不動產征收營業稅？注：根據《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號），本條自2009.01.01日起停止執行。
答：根據營業稅暫行條例實施細則第四條規定,"單位將不動產無償贈與他人,視同銷售不動產",應當征收營業稅.由此可見,只有單位無償贈送不動產的行為才視同銷售不動產征收營業稅,對個人無償贈送不動產的行為,不應視同銷售不動產征收營業稅.
二十,問：以"還本"方式銷售建筑物,在計征營業稅時可否從營業額中減除"還本"支出？
答：以"還本"方式銷售建筑物,是指商品房經營者在銷售建筑物時許諾若干年后可將房屋價款歸還購房者,這是經營者為了加快資金周轉而采取的一種促銷手段.對以"還本"方式銷售建筑物的行為,應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業稅,不得減除所謂"還本"支出.
