關于《國家稅務總局 財政部 商務部 海關總署 國家市場監(jiān)督管理總局關于應征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務 規(guī)范管理有關事項的公告》的解讀
國家稅務總局會同財政部、商務部、海關總署、國家市場監(jiān)督管理總局制發(fā)了《關于應征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務 規(guī)范管理有關事項的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺的背景是什么？
為深入貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步優(yōu)化營商環(huán)境，指導和幫助納稅人防范應征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物（以下簡稱應征稅貨物）出口涉稅風險，切實維護外貿(mào)出口秩序，稅務總局會同財政部、商務部、海關總署、市場監(jiān)督管理總局制發(fā)了《公告》。《公告》通過進一步重申與明確應征稅貨物出口有關政策及規(guī)定，向廣大納稅人宣講政策，服務與引導納稅人規(guī)范辦理相關出口事項，促進納稅人依法履行相關納稅義務，共同推動外貿(mào)出口高質(zhì)量發(fā)展。
二、出口應征稅的貨物范圍包括哪些？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第一項、第八條第一項等現(xiàn)行規(guī)定，出口適用增值稅、消費稅征稅政策的貨物范圍具體如下：
（一）適用增值稅征稅政策的出口貨物
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物［不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物］。
2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：
（1）將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。
（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
（4）出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的。
（5）以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。
（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。
（二）適用消費稅征稅政策的出口貨物
出口企業(yè)出口或視同出口適用消費稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。
三、納稅人出口應征稅貨物的應納增值稅、消費稅稅額應當怎樣計算？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條，納稅人自營出口或委托出口應征稅貨物申報繳納增值稅、消費稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅、消費稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，具體如下：
（一）應納增值稅的計算
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：
1.一般納稅人出口貨物
銷項稅額＝（出口貨物離岸價－出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1＋適用稅率）×適用稅率
出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應的稅額應轉(zhuǎn)回進項稅額。
2.小規(guī)模納稅人出口貨物
應納稅額＝出口貨物離岸價÷（1＋征收率）×征收率
（二）應納消費稅的計算
消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率、從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：
實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率
實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率
實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
四、納稅人出口應征稅貨物，何時辦理稅務登記信息確認，需要注意什么事項？
從事應征稅貨物出口業(yè)務的納稅人，和其他納稅人一樣，均需辦理稅務登記信息確認。具體辦理時，應當在首次發(fā)生納稅義務時，通過全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務局或者辦稅服務廳完成稅務登記信息確認等相關涉稅事宜，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報。
五、納稅人出口應征稅貨物，開具委托出口證明和代理出口證明的具體要求以及辦理流程是怎樣的？
納稅人通過委托方式出口應征稅貨物的，委托方應該在貨物報關出口之日起至次月的增值稅、消費稅納稅申報期內(nèi)，憑借委托代理出口協(xié)議（復印件）向主管稅務機關報送《委托出口貨物證明》，主管稅務機關審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。委托方將《委托出口貨物證明》轉(zhuǎn)交給受托方，受托方持此證明向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》。
六、納稅人在向海關申報出口應征稅貨物之前，為什么應先完成稅務登記信息確認？
納稅人出口應征稅貨物，由于其在購進貨物或者采購原材料用以生產(chǎn)的環(huán)節(jié)已經(jīng)發(fā)生了涉稅事宜，因此，應當按照稅收征收管理法等有關規(guī)定，及時向稅務部門辦理登記信息確認。而其在向海關申請辦理出口報關手續(xù)，已經(jīng)發(fā)生上述行為，因此，需按規(guī)定向稅務部門完成登記信息確認等涉稅事宜。需要注意的是，《公告》第四條明確，如果納稅人未在稅務部門完成登記信息確認，或者屬于注銷、非正常、走逃（失聯(lián)）等稅務異常情形的，應當?shù)街鞴芏悇諜C關完成相關涉稅事宜處理后，再向海關部門辦理申報手續(xù)。
七、出口應征稅貨物的納稅人，在向市場監(jiān)管部門申請注銷登記時，需要注意的稅務辦理事項？
出口應征稅貨物的納稅人向市場監(jiān)管部門申請注銷，應當先向稅務部門申請辦理稅務注銷。稅務部門辦理完成稅務注銷后出具清稅證明，納稅人憑借清稅證明向市場監(jiān)管部門申請注銷登記。為方便納稅人辦理相關涉稅業(yè)務、簡化注銷流程，如果市場監(jiān)管部門和稅務部門已共享了清稅信息，納稅人可不再提交紙質(zhì)清稅證明文書。
八、納稅人出口應征稅貨物在報關出口環(huán)節(jié)應當重點注意的事項有哪些？
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》有關條款規(guī)定，《公告》重申，出口應征稅貨物的納稅人、報關企業(yè)、報關人員等主體及相關人員，不得偽造、變造、買賣報關單，不得虛構出口業(yè)務、虛報貨值、少報貨值等。如存在上述違法行為，或者協(xié)助實施上述違法行為的，由各相關部門依職責分工，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》等有關法律法規(guī)規(guī)定進行處理；如果違法行為構成犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。
