出口產(chǎn)品退運返銷 原未抵扣的進項稅額可正常抵扣
退運返銷，是常見出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情形之一。比如，企業(yè)出口的貨物被國外買方退貨，該批貨物按海關(guān)規(guī)定辦理退運進口手續(xù)，在滿足特定條件時，可免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅（但需補繳已退的出口退稅款）。貨物入境后，將符合標準的貨物在國內(nèi)市場進行銷售。那么，企業(yè)的出口產(chǎn)品退運返銷后，增值稅和企業(yè)所得稅處理應(yīng)重點關(guān)注什么呢？
典型案例
甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為外貿(mào)公司，2025年1月，購進一批用于出口的貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅額為6.5萬元。2025年1月，甲企業(yè)將該批貨物出口，實際離岸價（FOB）折合人民幣60萬元。該貨物征稅率13%，退稅率13%。2025年3月，該批貨物退運后轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，甲企業(yè)取得含稅銷售額67.8萬元。
增值稅處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第15號，以下簡稱15號公告），納稅人發(fā)生退運或者需要修改、撤銷出口貨物報關(guān)單時，報送簡并優(yōu)化后的《出口貨物已補稅/未退稅證明》。適用免退稅方式的，待納稅人補繳已退稅款后，核實結(jié)果填寫“已補稅”。15號公告同時明確，已辦理退（免）稅的出口貨物，適用免抵退稅方式的，待向納稅人出具《稅務(wù)事項通知書》，要求其在本月或次月申報免抵退稅時以負數(shù)沖減原申報數(shù)據(jù)后，核實結(jié)果填寫“已補稅”；納稅人未按規(guī)定負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)的，在沖減數(shù)據(jù)前不得再次申報退（免）稅。
在增值稅處理方面，出口企業(yè)需要在內(nèi)銷時計提銷項稅額，同時關(guān)注進項稅額的抵扣處理。
具體來說，當退運貨物在國內(nèi)實際銷售時，按內(nèi)銷規(guī)定申報增值稅；稅率應(yīng)按該貨物在國內(nèi)銷售時應(yīng)適用的增值稅稅率（如13%、9%等）確定，不能按原出口時的退稅率確定。需要注意的是，該批貨物最終在國內(nèi)實現(xiàn)了銷售，增值稅鏈條得以延續(xù)。據(jù)此，這批貨物對應(yīng)的國內(nèi)采購環(huán)節(jié)取得的進項稅額，可以正常用于抵扣企業(yè)銷項稅額。
本案例中，甲企業(yè)應(yīng)沖減原出口退稅，應(yīng)補繳退稅款即原已退稅額為50×13%＝6.5（萬元）；內(nèi)銷不含稅銷售額為67.8÷（1＋13%）＝60（萬元），銷項稅額為60×13%＝7.8（萬元）；甲企業(yè)辦好轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)后，原未抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)為可以抵扣的進項稅額，即該批貨物可抵扣的進項稅額為6.5萬元。
企業(yè)所得稅處理
在企業(yè)所得稅處理方面，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生退運的當期，即貨物實際退回且所有權(quán)轉(zhuǎn)移回企業(yè)時，沖減銷售收入。在國內(nèi)實際銷售時，按正常內(nèi)銷確認銷售收入。退運發(fā)生的運費、保險費、倉儲費等合理支出，憑合法憑證可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
本案例中，甲企業(yè)應(yīng)沖減原外銷收入60萬元，確認內(nèi)銷不含稅收入67.8÷（1＋13%）＝60（萬元）。同時，沖減原出口成本50萬元，先確認庫存商品50萬元；待庫存商品銷售后，確認內(nèi)銷成本50萬元。
風險防控建議
筆者建議，發(fā)生退運返銷業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以通過開展常態(tài)化自查、加強規(guī)范化管理、組織專業(yè)化培訓等方式規(guī)避相關(guān)風險。
具體來說，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，建立常態(tài)化自查機制，重點核查出口報關(guān)單信息（如品名、規(guī)格、數(shù)量、單價等）與內(nèi)銷合同、發(fā)票及收款憑證的關(guān)鍵要素一致性；確保留存退運協(xié)議或質(zhì)檢報告等資料，以佐證業(yè)務(wù)真實性；確保內(nèi)銷貨物的關(guān)鍵信息與原始出口申報一致，避免因“貨單不符”被質(zhì)疑騙取出口退稅或偷逃內(nèi)銷稅款。
同時，企業(yè)應(yīng)為轉(zhuǎn)內(nèi)銷業(yè)務(wù)設(shè)立獨立科目或輔助核算項，準確核算出口與內(nèi)銷（尤其是轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分）的收入、成本及稅金，確保相關(guān)原始憑證（如補稅憑證）完整歸檔，做到賬實相符、有據(jù)可查。企業(yè)還可定期對業(yè)務(wù)、關(guān)務(wù)、財務(wù)人員開展專項培訓，培訓內(nèi)容可涵蓋最新出口退稅政策（特別是視同內(nèi)銷征稅情形）、內(nèi)銷票據(jù)開具規(guī)范、海關(guān)商品歸類與完稅價格監(jiān)管要求等，提升各環(huán)節(jié)人員的專業(yè)能力。
