廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問(wèn)題的通知

發(fā)文文號(hào)：粵地稅發(fā)[2009]119號(hào) 發(fā)文單位：廣東省地方稅務(wù)總局 時(shí)間:2009-08-05 16:23:16    點(diǎn)擊: 703

各市地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳），省局直屬稅務(wù)分局：
　　為規(guī)范和加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)所得稅管理，落實(shí)企業(yè)所得稅分類管理要求，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就建筑安裝企業(yè)所得稅若干問(wèn)題明確如下：
　　一、正確確定建筑安裝企業(yè)所得稅的征收方式
　　主管地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)文”）規(guī)定，對(duì)不符合查賬征收條件的建筑安裝企業(yè)，按照規(guī)定的程序確定實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。
　　對(duì)30號(hào)文第三條所述符合核定征收條件之一中的“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中，可以按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
　　（一）雖設(shè)立賬簿，但賬冊(cè)不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會(huì)計(jì)核算慣例；
　　（二）雖設(shè)立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的利益流入；或雖收入憑證齊全，但收入核算混亂，不能準(zhǔn)確區(qū)分收入、預(yù)收款性質(zhì)，不能正確區(qū)分不同施工項(xiàng)目取得的收入；
　　（三）雖設(shè)立了成本費(fèi)用科目，但成本費(fèi)用憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖成本費(fèi)用資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費(fèi)用界限的，或直接成本不能做到按施工項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準(zhǔn)確核算施工項(xiàng)目成本。
　　二、加強(qiáng)查賬征收建筑安裝企業(yè)所得稅管理
　　實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)，如業(yè)務(wù)量正常但常年虧損或常年介于盈虧臨界點(diǎn)、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳但稅負(fù)常年低于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率水平或按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第一百二十八條第二款的規(guī)定，對(duì)該建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，按照規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳率由各市地方稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局按照不低于8%的應(yīng)稅所得率的水平確定，其中對(duì)發(fā)現(xiàn)使用假發(fā)票情況突出的企業(yè)，按照不低于15%的應(yīng)稅所得率的水平確定。
　　實(shí)行按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。主管地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)年度申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核，申報(bào)不實(shí)的要依法追補(bǔ)應(yīng)繳稅款，如企業(yè)申請(qǐng)退稅或抵繳稅款的，要經(jīng)審核確認(rèn)申報(bào)無(wú)誤后才能辦理退稅或抵繳稅款。
　　三、加強(qiáng)對(duì)異地施工建筑安裝企業(yè)的管理
　　建筑安裝企業(yè)具有流動(dòng)性強(qiáng)，異地施工比較普遍的特點(diǎn)。對(duì)異地施工的建筑安裝企業(yè)，要按照我省有關(guān)外出外來(lái)經(jīng)營(yíng)稅收管理規(guī)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)）的規(guī)定，做好《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外經(jīng)證》）的開具、報(bào)驗(yàn)、登記、跟蹤管理等各環(huán)節(jié)工作。
　　異地施工建筑安裝企業(yè)未開具《外經(jīng)證》的，在開具發(fā)票時(shí)，施工地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐膽?yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。
　　四、加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)施工勞務(wù)真實(shí)性和合理性審核
　　建筑安裝企業(yè)是房地產(chǎn)企業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)，企業(yè)所得稅具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。因此，主管地稅機(jī)關(guān)在對(duì)建筑安裝企業(yè)進(jìn)行日常管理時(shí)，要針對(duì)建筑安裝企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系、或者建筑安裝企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有長(zhǎng)期合作關(guān)系的特殊情況，注重審核他們的施工勞務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、施工勞務(wù)合同金額是否符合同類市場(chǎng)合同價(jià)格等真實(shí)性、合理性問(wèn)題，杜絕由于對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅管理不嚴(yán)造成下游房地產(chǎn)企業(yè)成本虛增而少繳企業(yè)所得稅情形的出現(xiàn)。對(duì)建筑安裝企業(yè)提供的施工勞務(wù)合同金額不符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收法律、法規(guī)有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　五、以查促管，強(qiáng)化稽查管理
　　為強(qiáng)化建安企業(yè)所得稅管理，達(dá)到以查促管的目的，各級(jí)地稅稽查局應(yīng)將建安行業(yè)納入年度的檢查計(jì)劃，要重點(diǎn)檢查材料成本發(fā)票，注重分析、總結(jié)檢查成果，對(duì)稅收征管工作中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出稽查建議，以查促管，不斷提高建筑安裝行業(yè)企業(yè)所得稅管理水平。
　　本通知從2009年1月1日起實(shí)施，各級(jí)地稅部門應(yīng)按照本通知的規(guī)定確定建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式及預(yù)繳方式。

廣東省地方稅務(wù)總局
二○○九年六月十七日

 

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