廣東省國家稅務局關于加強企業所得稅納稅評估工作的通知

發文文號：粵國稅發[2006]83號 發文單位：廣東省國家稅務局 時間:2006-05-17 11:09:40    點擊: 723

廣州、各地級市國家稅務局：
　　根據2005年全國所得稅工作會議的部署，以及《國家稅務總局關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號以下簡稱《辦法》），為了進一步做好企業所得稅納稅評估工作，結合我省企業所得稅征管信息化現狀，現就有關問題通知如下：
　　一、做好2006年企業所得稅納稅評估工作的總體要求
　　在企業所得稅征管工作中，納稅評估是介于申報征收與稅務稽查的一道“過濾網”，它對稅務機關是一種預警機制，對納稅人是一種糾錯機制。今年是全省實行企業所得稅匯算清繳改革的第一年，改革后將原來的納稅人年度申報與稅務機關的匯算清繳合二為一，匯算清繳期稅務機關不再進行稅務檢查。企業所得稅納稅評估是年度申報和匯算清繳的延伸，建立一套科學的納稅評估指標體系十分關鍵。
　　各地要高度重視企業所得稅的納稅評估工作，認真學習納稅評估管理辦法，結合企業所得稅的特點和本地區企業的實際，在企業所得稅匯算清繳后，立即轉入納稅評估工作。納稅評估工作要與納稅檢查和反避稅工作有機結合起來，對評估發現的疑點企業要轉入日常檢查或交由稽查部門處理。今年各地應先推行以涉及面廣、政策明確、評估難度低的所得稅納稅調整事項、后續管理事項等為主要內容的評估，同時選擇2-3個重點行業，按照本通知的內容，進行全面評估。為使納稅評估工作更有針對性，更有實效，各地要以創新精神、科學的態度和務實的作風，使本地區的納稅評估工作有一個良好的開端。
    二、企業所得稅納稅評估的主要工作內容
　　按照《辦法》的規定，企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、延伸檢查、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。具體工作內容如下：
     ㈠納稅評估初步分析。初步分析是指對企業所得稅申報資料的真實性、邏輯性和準確性進行一般性審核的過程。基層稅務機關的稅源管理部門應對納稅人的申報資料逐一進行初步審核分析，并注重審核以下方面的內容：
     1、納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項申報資料是否完整、齊全。
     2、企業所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符。
     3、結合稅務機關登記的虧損彌補、收入時間性差異、廣告費、開辦費、技術開發費抵扣、存貨、投資、固定資產、無形資產稅法與會計差異等臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定。
     4、納稅申報附屬相關報批資料，如申請各項減免稅、購置國產設備更新改造投資抵免稅、財產損失稅前扣除等項目審批手續是否齊全，資料是否完整。
　　（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業所得稅評估分析指標及其使用方法，評估納稅申報合理性、真實性的過程。案頭分析應在匯算清繳工作結束后開展，具體要求如下：
     1、確定重點評估對象，包括：
     ⑴通過審核比對分析發現有問題或疑點的納稅人；
     ⑵企業所得稅重點稅源企業；
     ⑶生產經營情況發生較大變化的企業；
     ⑷企業所得稅稅負異常變化的企業；
     ⑸連續三年以上申報納稅虧損的企業；
     ⑹納稅信譽等級低下的企業；
     ⑺日常管理和稅務檢查中發現較多問題的企業；
     ⑻享受減稅、免稅的企業；
     ⑼有關聯交易的企業。
     2、案頭分析方法。應充分運用本通知所列的指標以及《辦法》中的分析指標及其使用方法，結合指標預警值進行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業可能存在的問題。
     （三）納稅評估約談、實地調查核實。約談、實地調查核實是指針對案頭分析階段發現的疑點問題，經稅源管理部門批準，由稅源管理員對納稅人的申報納稅的真實性實施約談、現場核對、核實的過程。約談、實地調查核實要堅持雙人上崗，對調查核實的情況，要認真做好記錄。
　　（四）納稅評估結果的處理。納稅評估后要做出評估結論，對于一般性申報問題要及時通知納稅人更正申報、補繳稅款；對有疑問的企業要轉入日常檢查，對一般性違章依據《征管法》有關條款、按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件要移送稅務稽查部門處理的，稅源管理部門應做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的移送工作。稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。
　　三、納稅評估指標及功能
　　為增強企業所得稅匯算清繳評估分析的科學性、有效性、針對性，在企業所得稅信息化實現前，現階段省局設定7個基本評估分析指標如下，各地要圍繞這7個指標開展納稅評估工作。
　　1、所得稅負擔率=應納所得稅額/利潤總額×100%。
　　指標功能：該指標即通常所說的所得稅稅負。該指標反映一個企業的所得稅的稅收負擔情況，是納稅評估重要指標之一，如果該指標值與同行業和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，或處于減免稅期，應運用其他相關指標深入評估分析。
　　數據來源：取自《納稅申報表》、《利潤表》。
　　2、所得稅變動率與利潤變動率比值=（評估期所得稅變動率/評估期利潤變動率）×100%。
　　評估期所得稅變動率=[（評估期所得稅額-基期所得稅額）/基期所得稅額] ×100%。
　　評估期利潤變動率=[（評估期利潤總額-基期利潤總額）/基期利潤總額] ×100%。
　　指標功能：該指標反映所得稅變動與利潤變動的配比關系。正常情況下，企業利潤增長必然引起所得稅的增長，二者是同比同向的。
　　數據來源：取自《納稅申報表》、《利潤表》。
　　3、毛利率={[評估期銷售（營業）收入-評估期銷售（營業）成本]/ 評估期銷售（營業）收入}×100%。
　　指標功能：毛利率是企業主營業務納稅貢獻的最初基礎，沒有足夠大的毛利率便不能盈利，如果該指標值與同行業對比相差（低于同行業）較大，應結合其他指標進一步進行分析。
　　數據來源：取自《納稅申報表》、《納稅申報附表》。
　　4、銷售（營業）收入變動率={[評估期銷售（營業）收入-基期銷售（營業）收入]/ 基期銷售（營業）收入}×100%。
　　指標功能：銷售（營業）收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入或隱瞞收入等問題，運用其他指標進一步分析。
　　數據來源：取自《納稅申報表》、《納稅申報附表》。
　　5、銷售（營業）成本變動率={[評估期銷售（營業）成本-基期銷售（營業）成本]/ 基期銷售（營業）成本}×100%。
　　指標功能：銷售（營業）成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
　　數據來源：取自《納稅申報表》。
　　6、期間費用變動率=[（評估期期間費用-基期期間費用）/ 基期期間費用]×100%。
　　指標功能：如果期間費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支期間費用問題。
　　數據來源：取自《納稅申報表》。
　　7、成本費用率=（評估期期間費用/評估期成本費用）×100%。
　　指標功能：該指標反映了企業期間費用開支的合理性。與預警值相比較，如果相差較大，企業可能存在多列支期間費用問題。
　　數據來源：取自《納稅申報表》。
　　四、研究制定科學合理的企業所得稅納稅評估指標和預警值。
　　所得稅管理部門根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據，設立評估指標及其預警值。預警值由地級市局確定，測算預警值，應綜合考慮地域、生產經營規模、類型、生產經營季節等因素，考慮同行業、同規模、同類型企業各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性；在納稅評估指標運用中，除本通知“三”中所列納稅評估指標及使用方法外，各地可結合實際制定具體的納稅評估指標體系。在具體對某些行業企業的評估中，可根據實際延伸采用《辦法》所列的指標，使納稅評估工作更有針對性、實效性。
　　五、為推進企業所得稅納稅評估工作的開展，總結交流經驗，相互促進，省局擬定下半年對納稅評估進行培訓，并進行地區間交流。各地要注意總結經驗，于10月底前把納稅評估和日常檢查的情況，連同《納稅評估情況統計》（見附件）書面報省局。
    附件:  納稅評估情況統計表
                                                                          廣東省國家稅務局
                                                                          二○○六年五月十五日

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