全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、試行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。除此以外的，例如月度獎金、季度獎金、半年獎金、加班獎、考勤獎、先進獎等，為非全年一次性獎金就一律和當月的工資薪金合并，按稅法繳納個人所得稅。
一、全年一次性獎金計征個人所得稅的有關規(guī)定
根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：
（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：
1．如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數
2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金—雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數。
二、全年一次性獎金計征個人所得稅的計算方法
（一）當月工資薪金高于法定費用扣除額
例1：陳小姐當月取得工資、薪金所得4000元，全年一次性獎金8000元。
陳小姐當月工資、薪金所得4000元＞法定費用扣除額3500元。
1．查找稅率及速算扣除數
將應納稅所得額除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
8000÷12=666.67元
根據工資、薪金所得適用稅率表（見附表一）的規(guī)定，666.67＜1500，屬于工資、薪金所得適用稅率表第一級稅率，所以適用稅率為3%。
2．確定應納稅額
應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數
陳小姐應納稅額=8000×3%=240元
（二）當月工資薪金低于法定費用扣除額
例2：陳小姐當月取得工資、薪金所得2000元，全年一次性獎金8000元。
陳小姐當月工資、薪金所得2000元＜法定費用扣除額3500元。
1．查找稅率及速算扣除數
將應納稅所得額除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
[8000-（3500-2000）]÷12=541.67元
根據工資、薪金所得適用稅率表（見附表一）的規(guī)定，541.67＜1500，屬于工資、薪金所得適用稅率表第一級稅率，所以適用稅率為3%。
2．確定應納稅額
當月工資、薪金所得與法定費用扣除額的差額為3500-2000=1500元
應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金—雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數
陳小姐應納稅額=（8000-1500）×3%=195元
（三）雇主為雇員定額負擔稅款
例3：假設例2中，公司為陳小姐負擔全年一次性獎金的個人所得稅150元，其余個人所得稅稅款由公司在向陳小姐支付獎金時扣繳。
公司為陳小姐負擔全年一次性獎金的個人所得稅150元，即陳小姐又額外增加了150元收入，陳小姐實際取得的全年一次性獎金為（8000+150）=8150元。按照例2的方法計算出陳小姐全年一次性獎金的個人所得稅為199.5元，其中公司負擔150元，陳小姐負擔49.5元。
（四）雇主為雇員按一定比例負擔稅款（包括100%負擔稅款）
例4：假設例2中，公司發(fā)放全年一次性獎金時承諾為陳小姐負擔50%的個人所得稅稅款。
公司為陳小姐負擔全年一次性獎金的個人所得稅50%的稅款，即陳小姐又額外增加了收入。
1．查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入除以12個月，根據其商數確定不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A。
[8000-（3500-2000）]÷12=541.67元
根據工資、薪金所得（不含稅）適用稅率表（見附表二）的規(guī)定，541.67＜1455，屬于工資、薪金所得（不含稅）適用稅率表第一級稅率，所以適用稅率A為3%，速算扣除數A為0。
2．計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）
陳小姐應納稅所得額=[8000-（3500-2000）-0×50%]÷（1-3%×50%）=6500÷0.985=6598.98元
3．確定含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
將應納稅所得額除以12個月，根據其商數確定適用稅率B和速算扣除數B，據以計算稅款。
6598.98÷12=549.92元
根據工資、薪金所得適用稅率表（見附表一）的規(guī)定，549.92＜1500，屬于工資、薪金所得適用稅率表第一級，所以適用稅率B為3%，速算扣除數B為0。
4.計算應納稅額
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B
雇員實際繳納稅額＝應納稅額×（1-雇主為雇員負擔比率）
陳小姐應納稅額=6598.98×3%-0=197.97元
陳小姐實際繳納稅額=197.97×（1-50%）=98.99元
因此，該公司應向稅務機關申報扣繳陳小姐個人所得稅197.97元，其中，公司為陳小姐負擔98.99元，陳小姐負擔98.99元。
三、如何通過e稅通申報全年一次性獎金？
（一）扣繳義務人必須先成功申報當月工資薪金的個人所得稅后才可申報全年一次性獎金。
（二）申報全年一次性獎金時，新建一份《個人所得稅明細申報表》的附表。
（三）準確填寫《個人所得稅明細申報表》。
1．所屬項目子目：全年一次性獎金；
2．所屬時間起、所屬時間止：2011-01-01、2011-12-31；
3．收入總額：應納稅額；
4．按規(guī)定扣除項目（社保費、住房公積金）：不能扣除，因為當月的社保費和住房公積金已在當月工資、薪金中扣除，不能重復扣除。
四、申報全年一次性獎金需要注意的問題
（一）在一個納稅年度內，對每一個納稅人，只可以申報一次全年一次性獎金的個人所得稅。
（二）扣繳義務人必須先成功申報當月工資薪金的個人所得稅后才可報全年一次性獎金。
（三）申報全年一次性獎金時，按規(guī)定扣除項目（社保費、住房公積金）不能扣除，因為當月的社保費和住房公積金已在當月工資、薪金中扣除，不能重復扣除。
（四）雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不能稅前扣除。
附表一：
工資、薪金所得適用稅率表
|
級數 |
應納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數 |
|
1 |
不超過1500元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
附表二：
工資、薪金所得（不含稅）適用稅率表
|
級數 |
應納稅所得額（不含稅） |
稅率（%） |
速算扣除數 |
|
1 |
不超過1455元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1455元至4155元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4155元至7755元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過7755元至27255元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過27255元至41255元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過41255元至57505元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過57505元的部分 |
45 |
13505 |
