國家稅務局關于中英稅收協定若干條款解釋的通知

發文文號：國稅函發[1990]1097號發文單位：國家稅務總局時間:2006-11-04 15:37:43 點擊: 795

各省、自治區、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：
　  今年七月十六日至十九日，我稅務代表團就執行中英避免雙重征稅協定的若干問題同英國稅務代表團在倫敦進行了磋商。由于中英避免雙重征稅協定是我對外早期簽訂的稅收之一，因而對條文的解釋有所不同，執行中也存在較多問題。原稅務總局于1985年3月26日以(85)財稅外字第042號文印發的《關于貫徹執行中日、中英稅收協定若干問題的處理意見》中，曾作出了一些解釋。通過這次務實性的磋商，雙方就大部分問題取得了一致看法，對有些問題尚有不同意見，有待進一步商定。現根據這次磋商的結果，就中英稅收協定若干條款重新解釋明確如下：
　  一、第十三條三款關于“技術費”的范圍
  　（一）對該款所說“使用或有權使用有關工業、商業、科學經驗的情報，作為報酬支付給任何人的款項”，雙方一致認為應視為專有技術使用費，應屬于第十二條三款（一）項的范圍。為了避免涉及協定條文的修改，雙方同意在實際執行中，可以把有關工業、商業、科學經驗的情報解釋為專有技術。
　  （二）該款所說“技術”服務：
    1.不包括為轉讓專有技術提供的技術服務。
    2.對銷售機械設備的貿易合同，應準予扣除設備價款（包括遠程運費和保險費），其為銷售設備提供技術服務的價款部分，適用第十三條的規定。
　  3.對軟硬件混合的貿易合同，其中屬于專有技術使用費的價款，適用第十二條的規定；屬于與硬件有關的技術服務費，適用第十三條的規定。
　  4.對機械貿易合同或軟硬件混合的貿易合同，如果按照中英稅收協定第五條三款的規定，已構成設有常設機構的，應適用第七條的規定，按營業利潤征稅。如果沒有構成常設機構，其技術服務的價款部分，適用第十三條的規定。但對軟硬件混合貿易合同中所包含的專用技術使用費的價款，仍應適用第十二條的規定。
　  （三）該款所說“監督管理”服務，在具體執行中，凡是合同中列有承包工程作業項目的，應適用第五條三款規定，按營業利潤征稅。如果按第五條三款規定沒有構成常設機構，應對其監督管理服務收入，按第十三條規定征稅。
　  （四）該款所說“不包括支付給第十六條提及的從事非獨立個人勞務的雇用人員的款項”，是指締約國一方居民公司的雇員被派到締約國另一方從事技術服務所取得的工資薪金和其他類似報酬，不適用第十三條的規定。并不具有要從“技術費”中扣除雇用人員工資薪金的含義。如一項技術服務費總額為1000英鎊，按照第十三條二款規定，應就扣除30%后的調整數額700英鎊征收不超過10%的所得稅。對雇用人員取得的工資薪金和其它類似報酬，應按照第十六條的規定征稅。
　  二、第二十一條關于教師和研究人員的免稅期限計算
  　該條所說“從其第一次到達該國之日起不超過三年的”含義，是免稅的條件，而不是免稅期。如果其停留期超過三年，即應從第一年起征稅。對為期三年的計算，對中途離開時間不超過六個月的，應連續計算；超過六個月的，可以扣除計算。此項待遇，每人只給一次。如一位教師或研究人員停留一年離開，隔四年后又回來停留一年，對其兩次停留，由于教學、講學或研究取得的報酬，均可免予征稅。如果該人第二次回來停留二年以上，應對其在第二次停留期間，由于教學、講學或研究取得的報酬進行征稅。
　  三、第二十二條第二款關于學生和實習人員的免稅期限的計算
  　該條第二款所說“從該項接受教育或培訓開始起超過五年的”計算，與第二十一條相同，即中途離開的時間不超過六個月的，應連續計算；超過六個月的，可以扣除計算。但對超過五年的，可以從第六年開始征稅。
　  四、第二十三條第二款第一項所說“應允許在根據中國稅收計算的同一利潤、所得或財產收益計算的聯合王國稅收中抵免”，其含義是：英國在考慮抵免時，需要知道該項所得的來源、種類和所繳納的中國稅收數額，并不是基于與中國征稅相同的所得數額計算稅收抵免額。
　  該項括號所列“對從支付股息中利潤繳納的稅收”是中文譯誤，應為“對從支付股息的利潤中繳納的稅收”。
　  過去對中英避免雙重征稅協定有關條文的解釋，凡是與本通知所作出的解釋不一致的，均應以本通知的解釋為準。各地在執行中如遇有新問題，請及時提出自理意見連同有關情況，一并報送我局。

附件：《英國居民身體判定標準》
     《英國關于申請居民證明程序說明》
　　　　　　　　　　　
一九九○年八月二十八日

附件一：英國居民身份判定標準

一、個人
個人的居住概念分為兩種：一是居住，即某人在英國僅居住一個納稅年度；二是普通居住，即某人在英國習慣性居住幾年。
　  如果某人在英國屬普通居住（即在其居住期間擁有居所負有繳納英國稅收義），即使在此期間出國在外一個納稅年度，并且按照通常標準在該年不應視為英國居民，亦視其在英國保留居所并負有納稅義務。
　  如果個人在一個納稅年度中在英國逗留超過183天，不論是一次還是累計居住（起止日不計入），均視為英國居民。
　  如果個人在一個納稅年度中在英國逗留少于183天，具有下列條件之一的，也可視為英國居民：
　  1.在英國擁有依據供其使用，并且在該年可隨時訪問英國（無論每次訪問時間多短）；
　  2.在英國沒有住所供其使用，但在連續個納稅年度中訪英，并且訪問時間平均每年達91天以上。
　  二、公司
  　按照英國國內法規規定，如果公司在英國施行管理和控制，或者在英國注冊（1988年財政法案），即可視為英國居民公司。
　  如果公司在1988年前在英國注冊并進行經營，但其管理和控制在國外，在1993年3月16日之前仍可不視為英國居民。
　  如果公司由于國內法原因形成雙重居民身份，按照稅收協定規定的實際管理機構所在地標準判斷其居民身份。

附件二：英國關于申請居民證明程序的說明

　    一、個人
英國居民個人為了享受協定待遇，可向英地方稅務稽查官員提出要求身份證明。如所提情況屬實，即可發給證明（實際上并無標準證明格式，只是向締約國對方稅務當局發出證明該人為英國居民的信函）。
如果所提情況復雜，可將情況提交國內收入局的專門主管國際稅收管理部門作最后裁定。一俟做出決定，便通知地方稅務稽查官員，并囑其向申請人發函說明收入局有關申請人居民地位的觀點。
二、公司
一般可向地方稅務稽查官員提出要求發予居民證明，如認為所提要求合理，可逕發給。否則，仍要向上級有關部門提出，征詢意見。如果上級機關作出確認決定，便可通知地方稅務稽查部門，由后者發出居民身份證明函。
有些外國稅務當局備有專門居民身份證明表格，供欲按協定規定享受該國稅收待遇的英國居民使用。這時，應向該英國公司提供有關表格，并由其轉英國稅務稽查部門最后完成申請表格（包括確認該英國公司居民身份）。公司再將完成的表格提交有關國家稅務當局，以期完成要求退回所交外國稅收程序。中英之間尚未建立這種程序，如英國公司要求協定待遇，應向英國國內收入局要求稅務稽查官員簽發的居民身份證明函。
　  三、外國國民在英國作為雇員要求居民身份證明程序基本同上。
    四、外國國民享受與英國簽訂的協定待遇程序
    英國備有個人和公司提出要求享受協定待遇的兩種印制表格，填好該表格后，尚須締約國對方（如中華人民共和國）稅務當局確認其居民地位，再將填好并加證明的表格送至英國外國股息稽查處。如認為符合要求條件，即可考慮退稅等措施。

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