財政部稅務總局關于執行中丹兩國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定有關條文解釋的通知

發文文號：財稅協字[1986]38號 發文單位： 時間:2018-01-08 09:51:03    點擊: 1171

各省、自治區、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，加發南京市稅務局，海洋石油稅務局各分局：

　　我國政府同丹麥王國政府于1986年3月26日在北京簽訂的《中華人民共和國政府和丹麥王國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，業經財政部以（86）財稅字第325號文通知你局從1987年1月1日起執行。現對該協定中有關條文解釋如下：

　　一、協定第二十一條對教師和研究人員所說“締約國另一方應自其抵達之日起，3年內免予征稅”，其含義應理解為其停留期間不超過3年的，免予征稅，超過3年的，應從其抵達之日起計算征稅。各地在具體執行中，如遇有上述問題應按照總局1986年11月26日（86）財稅協字第030號文中第二條規定處理。

　　二、關于議定書中第三及第五款有關斯堪的納維亞航空公司的規定，總局在（86）財稅協字第034號《關于執行中瑞（典）稅收協定若干條 文解釋的通知》中第二條已有解釋，各地可參照執行。

　　三、在簽訂協定的換文中明確當締約國一方對公司的分配利潤與未分配利潤的稅率相差20％或更多時，雙方應協商確定對股息征稅的稅率。這是應丹方要求，基于丹麥正在進行稅制改革的情況商定的。因為按丹麥現行稅法規定對公司取得的利潤在繳納公司所得稅后分配給股東的股息，股東還要就其所得繳納所得稅，為了緩解這種對同一項所得的重復征稅，將來通過稅制改革，有可能采取對公司的保留利潤與分配利潤實行差別稅率。對此雙方同意，當對分配利潤的稅率低于保留利潤20％或更多時，雙方應重新商定對股息的限制稅率。

　　四、關于議定書第二款的規定，對在締約國一方設有實際管理機構的空運企業從事國際運輸取得的運輸收入，締約國另一方應免征其他稅收，這里所提及的其他稅收，在我國是指工商統一稅及其附加。

　　五、在協定開始生效執行前，丹麥居民（包括法人和自然人）在我國已有的投資、營業或提供勞務等項目，凡是對其征稅的條 件和適用的稅率，嚴于或高于稅收協定所規定的條 件或限制稅率的，應對其從1987年1月1日及其以后發生的所得，改按協定的規定執行。

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